О — резервах по — сомнительным долгам в — налоговом учете
Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете рассчитываются на последнее число отчетного (налогового) периода и учитываются в составе внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода. Включение во внереализационные расходы не зависит от начисления (неначисления) резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.
Согласно нормам НК в налоговом учете организации вправе создавать резерв по сомнительным долгам только в отношении той дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов.
Резерв по сомнительным долгам
Если задолженность, которая ранее числилась как сомнительная, признана безнадежной, ее резерв спишут по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», который корреспондирует со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если сумма безнадежной задолженности больше, чем резерв по ней, ее придется списать по дебету 91 «Прочие расходы и доходы». Если списали задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, ее в течение 5 лет нужно сохранять на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов», на случай возвращения состоятельности должника и появления возможности ее погашения.
- Основание создания – для этого типа резерва им послужат результаты проведенной в последний отчетный день инвентаризации дебиторских задолженностей.
- Размер резервных отчислений – для каждого неплательщика определяется по отдельности (аналитический учет сомнительных долгов). При этом учитывается состоятельность каждого партнера (реальные финансовые перспективы и возможности в полной или частичной отдаче долга).
- Способ создания резерва может выбираться организацией самостоятельно исходя из специфики деятельности и нюансов самой задолженности. Выделяют три возможных способа создания резервного фонда по сомнительным долгам:
- интервальный – величина резервных отчислений рассчитывается каждый расчетный период (месяц, квартал) путем вычисления процента от суммы задолженности, который может меняться в зависимости от степени просрочки выплаты;
- экспертный – оценивается величина долга, которая не будет выплачена в положенный срок, отдельно по каждому должнику, это и будет суммой резервных отчислений;
- статистический – учитываются данные по безнадежным долгам сразу за несколько отчетных периодов по разным видам задолженностей.
Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы
Если вы согласны с такой позицией и решите последовать ей, при создании резерва неизбежно возникнет вопрос, какую сумму аванса учитывать при таком расчете: с НДС или без этого налога. По мнению специалиста Минфина, ответ на него также зависит от конкретной ситуации.
СУХАРЕВ ИГОРЬ РОБЕРТОВИЧ — начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России
Формируем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
А если в 1 квартале 2021 года резерв не будет использован или будет использован не полностью? В этом случае сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации на 30 июня 2021 года резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Механизм корректировки состоит в следующем. Новый резерв сравнивается с предыдущим (а точнее, с суммой неиспользованного предыдущего резерва) и в зависимости от полученного результата компания увеличивает либо свои расходы, либо доходы.
Необходимо также учитывать, что в формировании резерва участвует не вся возникшая дебиторская задолженность, а только та, что образовалась в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Таким образом, задолженность, образовавшаяся, например, в связи с перечислением вами аванса и невыполнением поставщиком своих обязательств по поставке в ваш адрес товаров (работ, услуг) формировать резерв не должна. С такой позицией согласен и Минфин (письмо от 17.06.09 № 03-03-06/1/398).
Резерв По Сомнительным Долгам В Бухгалтерском Учете 2021 При Перечислении Аванса
Со вступлением в силу новой редакции Налогового Кодекса Республики Беларусь с 2021 года в составе внереализационных расходов отражаются резервы по сомнительным долгам, максимальный размер которых ограничен 5% от суммы выручки с учетом НДС.
В случае, если срок погашения задолженности не установлен договором и/или законодательством, сомнительной признается задолженность, не погашенная в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности.
1С: Бухгалтерия 8» (ред
В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. При этом при расчете резервов нужно учитывать всех дебиторов, в том числе поставщиков по выданным авансам и заемщиков (письмо Минфина России от 22.01.2021 № 07-04-09/2355).
Сомнительным долгом для целей формирования резервов в налоговом учете признается дебиторская задолженность контрагента в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). В письме от 29.09.2021 № 03-03-06/2/150 Минфин России уточняет, что не признаются сомнительными долгами в налоговом учете долги поставщиков, заемщиков, а также долги по уплате договорных санкций.
Рекомендации Р-Х
— по строке 1230 «Дебиторская задолженность» разд. II «Оборотные активы» — дебиторская задолженность по уплаченным авансам, связанным с приобретением товаров, запасов, работ, услуг, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, менее 12 месяцев.
Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. оценивается в бухгалтерском балансе в размере уплаченной суммы за вычетом НДС[1], право на возмещение которого возникает у организации в связи с уплатой аванса.
Департамент общего аудита по вопросу формирования резерва по сомнительным долгам с выданного аванса
«В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Речь идет о не исполненных в срок обязательствах по оплате за продукцию, товары, работы, услуги, в отношении которых отсутствуют средства (способы), предусмотренные законодательством и/или договором и повышающие для организации-кредитора вероятность удовлетворения ее требования. Таким образом, сомнительным долгом может признаваться дебиторская задолженность, обязательства по оплате которой не обеспечены залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством и/или договором.
Соответственно, долг, который образовался не в результате реализации товаров (работ, услуг), например, выданный аванс, не может быть признан сомнительной задолженностью, под которую может быть сформирован резерв.
Резерв по сомнительным долгам формируют без учета выплаченных авансов
Аналогичного мнения придерживаются специалисты Минфина России (письма от 17.06.2021 № 03-03-06/1/398 и от 07.10.2021 № 03-03-04/1/257). Чиновники указывают, что сомнительная задолженность в целях главы 25 НК РФ возникает только в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), а не с приобретением таковых. Поэтому суммы авансов, перечисленные покупателем в рамках договора поставки, сомнительной задолженностью не являются. Выплаченные суммы можно рассматривать как предварительную оплату в счет предстоящих поставок товаров, которая для целей налогообложения прибыли не учитывается. Согласны с финансистами и некоторые арбитры (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2021 по делу № А13-3905/2021 (Определением ВАС РФ от 26.01.2021 № ВАС-18427/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Нет, не вправе. Дело в том, что возможность учитывать перечисленные контрагентам средства при формировании резерва по сомнительным долгам предусмотрена Налоговым кодексом только для поставщиков, а вот покупатели такого права лишены. Расскажем подробнее.
Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений
С 2021 года действуют обновленные правила для создания и расчета отчислений в резерв по сомнительным долгам. Сразу отметим, что теперь налогоплательщикам этот резерв создавать стало выгоднее. Как его рассчитать, расскажем подробно в статье.
Следует отметить, что при создании резерва по сомнительным долгам организация не должна учитывать те суммы дебиторской задолженности, которые возникли в период применения системы налогообложения, отличной от общей, например ЕНВД (письмо Минфина России от 21.12.2021 № 03-11-06/3/90).
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2021
В БУ резервы обеспечивают достоверность бухгалтерской отчетности. Во-первых, сомнительные долги отражаются в балансе за минусом созданного резерва. За счет этого в отчетности остается реальная к получению дебиторская задолженность. Во-вторых, зарезервированные суммы включают в состав прочих расходов в отчете о финансовых результатах. Нераспределенная прибыль компании уменьшается, а отчет отражает реальный финансовый результат.
В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете создание резервного фонда – дело добровольное (п.3 ст.266 НК РФ). Компания может не создавать его, но если такое решение принято, то придется строго соблюдать правила ст.266 НК РФ.
ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ С 2021 ГОДА
Сомнительной признается задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива.
Критерии признания актива содержатся в федеральном стандарте бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (далее — СГС «Концептуальные основы»), утвержденном приказом Минфина России от 31.12.2021 № 256н.
Приказом Минфина России от 27.02.2021 № 32н утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (далее — СГС «Доходы»), который вступил в силу с 1 января 2021 года.
Согласно п. 11 СГС «Доходы» сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива (сомнительная задолженность), корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности. При этом учет сомнительной задолженности осуществляется субъектом учета на забалансовых счетах утвержденного им Рабочего плана счетов.
Таким образом, СГС «Доходы» вменяет в обязанность всем учреждениям формировать в бухгалтерском учете резерв по сомнительной задолженности с 1 января 2021 года.
Резервы сомнительных долгов создаются в учете учреждений с 2021 года только по дебиторской задолженности по доходам, признаваемой учреждениями сомнительной. Например, включать в резерв аванс поставщику, не возвращенный им в срок после расторжения договора, не нужно.
СГС «Доходы» распространяется на следующие доходы: от реализации, собственности, штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба. Администраторы доходов бюджетов учитывают, согласно СГС «Доходы», доходы от налогов, сборов и таможенных пошлин. По данным долгам нужно формировать резерв.
В пункте 4 СГС «Доходы» перечислены виды доходов, к которым не применяется данный стандарт. В частности, СГС «Доходы» не применяется к доходам, возникающим в результате:
В налоговом учете перечисленные авансы не включаются в резерв по сомнительным долгам
Во- первых, задолженность, возникшая при перечислении аванса, не может быть признана задолженностью, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. А именно такая задолженность признается сомнительным долгом на основании ст. 266 НК РФ.
По мнению финансового ведомства, перечисленные авансы не могут учитываться организацией при создании резерва по сомнительным долгам (даже если существует вероятность не поставки товаров) по следующим причинам.
Нужно ли в бухучете создать резерв под сомнительные авансы
И если в дальнейшем дебиторская задолженность продавцом не погашается поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) или возвращением аванса, то при ее списании у кредитора (покупателя) возникает вопрос о восстановлении сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету.
Напомним, что в бухучете сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями . В 2021 г.
